Finanstilsynet med ny veiledning om aksept og fortsettelse av revisjonsoppdrag

Veiledningen gjelder alle revisorer og revisjonsforetak under tilsyn, og redegjør for hvordan Finanstilsynet tolker og praktiserer reglene om aksept, fortsettelse og fratreden. Grunnprinsippet står fast: Lovbrudd skal som utgangspunkt være rettet før oppdraget aksepteres – aksept- og fratredelsespliktene skal hindre at virksomheter som ikke innretter seg etter lover og regler, kan fortsette med ny revisor.  

Her er de viktigste endringene fra 2021-rundskrivet: 

1. Nå eksplisitt: bytter dere oppdragsansvarlig internt, kreves egen akseptvurdering

Dette er den praktisk viktigste presiseringen: Når et oppdrag overføres internt i revisjonsforetaket, må den nye oppdragsansvarlige revisoren gjøre en egen akseptvurdering av oppdraget – uansett hvorfor overføringen skjer. Det gjelder ved partnerbytte, rotasjon, sykdom og omorganisering. Vurderingsplikten følger allerede av god revisjonsskikk og ISA 220, men Finanstilsynet gjør den nå eksplisitt i veiledningen – og vil muligens se etter den i tilsyn. Ikke alle rutinemaler fanger opp intern overføring som egen aksepthendelse; sjekk din. 

2. Skjerpede krav til dokumentasjon – hele veien

Dokumentasjonskravene er strammet til på flere punkter: 

• Retningslinjene skal nå angi hvordan aksept- og fortsettelsesvurderinger dokumenteres og oppbevares, slik at dokumentasjonen er sporbar både for intern kontroll og ved tilsyn. Dette er et nytt, eksplisitt krav til rutinene. 

• Informasjon fra forrige revisor skal dokumenteres også når oppdraget avvises – ikke bare ved aksept, slik 2021-rundskrivet la opp til. 

• Krever du at klienten retter forhold over tid, skal planen være skriftlig, og din vurdering av hvert enkelt punkt i planen skal dokumenteres i oppdragsdokumentasjonen. 

• Vilkår for aksept – og konsekvensene av at de ikke følges opp – skal fremgå klart av engasjementsbrevet eller annen skriftlig kommunikasjon til styret. 

3. Kommunikasjonen med forrige revisor – to avklaringer

Finanstilsynet klargjør at det å gi tilbud i en anbudsprosess ikke utløser plikten til å kontakte forrige revisor. Plikten oppstår først når foretaket har mottatt en konkret forespørsel om å påta seg oppdraget. Dette er en praktisk nyttig avklaring for alle som deltar i tilbudsprosesser. 

Samtidig skjerpes forventningen den andre veien: Forrige revisor plikter å gi fullstendig informasjon, skriftlig og uten ugrunnet opphold. Og nytt av året – hvis forrige revisor ikke oppfyller opplysningsplikten i tide, bør påtroppende revisor melde forholdet til Finanstilsynet. Merk at dette er en bør-anbefaling, ikke et pålegg. Bakgrunnen er at opplysningsplikten finnes for å beskytte påtroppende revisor og hindre at foretak med uryddige forhold kan skifte revisor uten at informasjonen følger med – en opplysningsplikt som ikke etterleves, undergraver hele ordningen. Som før gjelder at taushet ikke kan tolkes som at alt er i orden, og at oppdraget ikke skal aksepteres uten tilstrekkelig informasjonsgrunnlag. 

4. Fortsettelsesvurderingen: årlig, tidlig – og dokumentert uavhengighet på alle oppdrag

Veiledningen slår fast at fortsettelsesvurderingen skal gjennomføres årlig, og så tidlig at det ikke oppstår press om å videreføre oppdraget. Ny vurdering skal dessuten gjøres når revisor blir kjent med nye forhold eller ny informasjon som tilsier det. Merk også presiseringen om at uavhengighetsvurderinger skal dokumenteres på alle oppdrag, uavhengig av klientens størrelse – dokumentasjonskravet i revisorloven § 8-5 skiller ikke. 

5. Bærekraftsattestasjoner nå omfattet 

Pliktene ved aksept, kommunikasjon med forrige revisor og fratreden gjelder nå uttrykkelig også attestasjon av pliktig bærekraftsrapportering. For foretak som påtar seg attestasjonsoppdrag, må aksept- og fortsettelsesrutinene dekke også disse. 

6. Fratreden: nå også veiledning om retten til å trekke seg

2021-rundskrivet behandlet bare plikten til å fratre. Den nye veiledningen omtaler også revisors rett til å fratre ved særlige grunner – for eksempel at foretaket ikke lenger har tilstrekkelig kompetanse, vesentlige samarbeidsproblemer, eller at regnskapsmateriale ikke fremlegges innen rimelig tid. Fremgangsmåten er den samme: forholdet må være tatt opp i nummerert kommunikasjon til styret med frist og tydelig konsekvens, deretter varsel om fratreden og melding til Foretaksregisteret uten ugrunnet opphold. 

To ting som er tatt ut – og hva det betyr 

Risikostyringsforskriften er ute av veiledningen. Kvalitetsstyringskravene forankres nå i revisorloven kapittel 7 og ISQM 1 (som har erstattet ISQC 1 siden forrige rundskriv). Kravinnholdet for aksept og fortsettelse er i praksis videreført, men med tydeligere kobling til ISQM 1 punkt 30 – blant annet at foretaket skal sikre at verken økonomiske eller operasjonelle hensyn fører til mangelfulle aksept- og fortsettelsesvurderinger. 

Punktet om overføring av oppdrag ved sammenslutning og porteføljekjøp er ikke videreført. 2021-rundskrivet hadde et eget punkt om revisorloven § 2-4 og Finanstilsynets forventninger ved overtakelse av store porteføljer. At omtalen er tatt ut, betyr ikke at forventningene er senket – kravene følger av loven, og tilsynserfaringene fra porteføljesaker består. Foretak som kjøper porteføljer, bør fortsatt planlegge for rask tildeling av oppdragsansvarlig og forsvarlige akseptvurderinger for hvert enkelt oppdrag. Presiseringen om ny akseptvurdering ved skifte av oppdragsansvarlig (punkt 1 over) peker i samme retning. 

Hva bør du gjøre nå? 

Tre konkrete grep før høsten: 

• Oppdater rutinene i kvalitetsstyringssystemet: legg inn krav om ny akseptvurdering ved intern overføring av oppdrag, og sjekk at dokumentasjonskravene (sporbarhet, dokumentasjon ved avslag, skriftlig rettingsplan) er dekket. 
• Gjennomgå engasjementsbrevmalen: vilkår for aksept og konsekvenser av manglende oppfølging skal fremgå klart. Se vårt oppdaterte eksempel på engasjementsbrev for revisjonsoppdrag.
• Planlegg fortsettelsesvurderingene tidlig – og sørg for at uavhengighetsvurderingen dokumenteres på alle oppdrag, uansett klientstørrelse. 

Hele veiledningen er tilgjengelig på Finanstilsynets nettsider. Har du spørsmål om hva endringene betyr for ditt foretak, kan du kontakte oss gjennom veiledningstjenesten.