Avklaring om SkatteFUNN og aktivering av FoU-kostnader

Skattedirektoratet gir uttrykk for at det ikke er rettslige holdepunkter for å fravike hovedregelen om at kostnader må være fradragsberettiget etter skattelovens alminnelige bestemmelser for å gi grunnlag for SkatteFUNN-fradrag. Dette gjelder også for immaterielle eiendeler. 

For kostnader som aktiveres innebærer dette at fradrag i hovedsak først oppnås gjennom skattemessige avskrivninger i prosjektperioden, eller eventuelt ved åpenbart verdifall. Samtidig presiserer Skattedirektoratet at personalkostnader og indirekte kostnader fortsatt kan inngå i fradragsgrunnlaget det året de påløper, selv om de aktiveres. 

Avklaringen er etter vårt syn i tråd med omtalen i vår FAQ (FAQ 576) og legges til grunn ved vurdering av attestasjon av SkatteFUNN for 2025. 

For enkelte prosjekter kan dette innebære at fradraget forskyves i tid eller i verste fall blir avskåret sammenlignet med det mange har lagt til grunn. Vi minner om at det må foreligge en sannsynlig fremtidig økonomisk fordel for at en immateriell eiendel skal kunne balanseføres, og at aktiviteter knyttet til forskning og utvikling normalt vil ha en ha en høyere usikkerhet enn øvrige anskaffelse. Regnskapsmessig er det adgang til å unnlate balanseføring, men skattemessig foreligger det aktiveringsplikt fra det tidspunkt det er sannsynlig at prosjektet kan bli driftsmiddel.  

Når det gjelder skattemessig aktivering, følger det av skatteloven § 6-25 at kostnader til forskning og utvikling knyttet til konkrete prosjekter som kan bli eller er blitt til driftsmidler, skal behandles som en del av kostprisen for vedkommende driftsmiddel. Om denne bestemmelsen skriver Skatte-ABC pkt. F-28-2.2: 

Egne kostnader til forskning og utvikling skal aktiveres dersom følgende vilkår er oppfylt:  

• Kostnadene referer seg til et konkret prosjekt med sikte på å utvikle et nærmere bestemt driftsmiddel (så vel materielt som immaterielt driftsmiddel). 
• Det er sannsynlighetsovervekt for at driftsmidlet blir en realitet. I sannsynlighetsvurderingen må alle vesentlige forutsetninger for at prosjektet kan bli et driftsmiddel være oppfylt, herunder tekniske, kommersielle og økonomiske forutsetninger for å fullføre prosjektet.  
• Det er sannsynlighetsovervekt for at den økonomiske levetiden for driftsmidlet vil være minst tre år, se emnet D-3 Driftsmiddel – direkte fradragsføring, pkt. D-3-2. 

Se HRD i Utv. 2015/921 (Rt. 2015/367) (Lilleborg), FIN 30. mai 2005 i Utv. 2005/833 og FIN 26. oktober 2011 i Utv. 2011/1487.